Entendiendo el Cálculo de Provisiones según la Norma IFRS 9

Descubre cómo las instituciones financieras calculan las provisiones por pérdidas crediticias bajo la norma IFRS 9 utilizando modelos prospectivos y etapas basadas en el riesgo.

Introducción

IFRS 9, introducida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), cambió fundamentalmente la forma en que las instituciones financieras contabilizan las pérdidas crediticias. En lugar del modelo de pérdidas incurridas de la norma IAS 39, IFRS 9 adopta un enfoque prospectivo utilizando modelos de pérdida esperada de crédito (ECL, por sus siglas en inglés). Así es como se calculan las provisiones bajo esta norma:

El Modelo de Tres Etapas

IFRS 9 clasifica los activos financieros en tres etapas según los cambios en el riesgo de crédito desde su reconocimiento inicial:

• Etapa 1: Activos sin un aumento significativo en el riesgo de crédito. Se reconoce una ECL a 12 meses.
• Etapa 2: Activos con un aumento significativo en el riesgo de crédito. Se reconoce una ECL de por vida.
• Etapa 3: Activos con deterioro crediticio. Se reconoce una ECL de por vida y los ingresos por intereses se calculan sobre el valor en libros neto.

Componentes Clave del Cálculo de ECL

La pérdida esperada de crédito se calcula con la fórmula:

ECL = PD × LGD × EAD

Donde:

• PD (Probabilidad de Incumplimiento): Probabilidad de que el prestatario incurra en incumplimiento en un horizonte temporal determinado.
• LGD (Pérdida Dada el Incumplimiento): Porcentaje de la exposición que se perderá si ocurre un incumplimiento.
• EAD (Exposición al Incumplimiento): Valor total expuesto en el momento del incumplimiento.

Inclusión de Información Prospectiva

A diferencia de las normas anteriores, IFRS 9 exige la incorporación de previsiones macroeconómicas en la estimación del ECL. Esto implica:

• Construcción de múltiples escenarios económicos (por ejemplo, base, optimista, pesimista).
• Asignación de probabilidades a cada escenario.
• Cálculo de un ECL ponderado por probabilidad.

Aumento Significativo en el Riesgo de Crédito (SICR)

Determinar si un activo pasa de la Etapa 1 a la Etapa 2 implica monitorear:

• Cambios en calificaciones crediticias.
• Días en mora (comúnmente >30 días como umbral).
• Métricas internas de riesgo.

Retos Prácticos

Las instituciones financieras enfrentan varios desafíos al implementar IFRS 9:

• Calidad y cobertura de los datos históricos.
• Desarrollo y validación de modelos robustos.
• Integración con los sistemas de riesgo y contabilidad.

Conclusión

Las provisiones según IFRS 9 requieren un enfoque basado en datos y modelos, que combina principios contables con técnicas de modelado de riesgo crediticio. Las instituciones que implementan IFRS 9 con éxito logran mayor transparencia en sus riesgos y un reconocimiento más proactivo de las pérdidas.